项目三　非流动资产的核算

任务一　长期债券投资的核算

引例：中瑞公司目前有部分闲置资金没有其他投资项目，公司管理层决定购买长期债券获取稳定收益。2015年1月2日从证券市场购入蓝天公司2015年1月1日发行的3年期债券，票面利率8%，债券面值800 000元，每年6月30日和12月31日各付息一次。债券购买价格为759 232元。

（1）为什么债券面值800 000元而购买价格为759 232元？
（2）该公司购买的公司债券所发生的折价应如何摊销？
（3）中瑞公司每期确认利息收入是如何计算的？

一、长期债券投资的概念与特征

（一）概念

小企业准备长期（在1年以上，）持有的债券投资。

（二）特征

投资的对象明确

1.投资意图长于一年，一般会持有至到期

2.投资目的一方面使为了积累一大笔资金，同时期望获取高于同期银行存款利息

二、长期债券投资的账户设置

长期债券投资——面值

            ——溢折价

            ——应计利息

小思考：为什么企业在取得债券时，其取得成本会高于或低于面值？

三、长期债券投资的账务处理

（一）初始确认：

借：长期债券投资——面值       

              ——溢折价（或贷方）     

    应收利息

 贷：银行存款

（二）后续计量：

摊销溢折价，确认投资收益

借：长期债券投资——应计利息

       贷：投资收益

           长期债券投资——溢折价（或借方）

（三）收回投资

借：银行存款                          

    贷：长期债券投资——面值                

                    ——应计利息

小思考：长期债权投资的投资损失与到期收回长期债权投资发生的损失，在会计处理上是否相同？

小思考：比较长期债券投资两种不同还本付息方式的债券，它们在账务处理上有何差别？

任务二　长期股权投资的核算

引例：海螺公司（小企业）根据投资协议，将原有的一座仓库投资给皖江物流有限责任公司（简称皖江公司）。该仓库的账面价值550万元，已提折旧120万元。双方认定的评估价值600万元，拥有皖江公司的股权25%。在谈判过程中，发生的相关费用4万元。2015年4月1日，双方办理资产交接和过户手续。2015年皖江公司实现净利润150万元。

（1）海螺公司对皖江公司的投资成本是多少？

（2）仓库的评估价值和账面价值的差额应如何处理？

（3）皖江公司2015年实现净利润150万元，海螺公司是否进行会计处理？为什么？

一、长期股权投资的概念和性质

权益性投资

长期持有

利润分配权

二、长期股权投资的账务处理

（一）购入

借：长期股权投资

      应收股利

  贷：银行存款 或

      库存现金

（二）后续计量

借：应收股利

     贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

（三）处置

借：银行存款

  贷：长期股权投资

      投资收益

小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

小思考：在《小企业会计准则》中，为什么长期债权投资后续计量只采用成本法核算，不采用权益法核算？

任务三  固定资产的核算

一、固定资产的概念和特征

固定资产是指是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

二、固定资产取得的核算

小规模纳税人的小企业，外购固定资产支付增值税，一律计入固定资产的成本，不得抵扣进项税额。

（一）入账价值：

1.购入：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费

2.自行建造：竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）               

3.投资者投入：评估价值和相关税费

4.融资租赁：租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费

5.盘盈：同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额

（二）外购

1.不需要安装：

借：固定资产         

    应交税费——应交增值税（进项税额）

      贷：银行存款

2.需要安装：

借：在建工程

    应交税费——应交增值税（进项税额）  

  贷：银行存款

借：在建工程

  贷：银行存款

借：固定资产

   贷：在建工程

（三）自行建造

1.自营工程：

借：工程物资

   贷：银行存款

借：在建工程

   贷：工程物资

       库存商品                          

       应交税费——应交增值税（销项税额）

       应付职工薪酬

       银行存款等

借：固定资产                    

  贷：在建工程

2.出包工程：

借：预付账款       

  贷：银行存款

借：在建工程

  贷：预付账款      

      银行存款

借：固定资产

  贷：在建工程

（四）投资者投入

借：固定资产

    应交税费——应交增值税（进项税额）

   贷：实收资本

       资本公积

（五）融资租入

借：固定资产

   贷：长期应付款

       库存现金

       银行存款

小思考：小企业自行建造固定资产为什么不以“固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”作为成本，而以“完成竣工决算前发生相关支出”作为成本？

三、固定资产折旧的核算

固定资产折旧概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

影响折旧的因素

原价、预计净残值、使用寿命

1.年限平均法：也称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

年折旧率＝（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100％

2.双倍余额递减法：在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100％

3.年数总和法：指固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的折旧率计算确定固定资产的折旧额的一种方法。

年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100％

折旧核算

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

借：在建工程

    制造费用

    管理费用

    其他业务成本

  贷：累计折旧

小思考：固定资产的使用寿命是否仅指固定资产预计使用年限？

小思考：年数总和法与双倍余额递减法在确定年折旧率，年折旧基数，计算每年折旧等方面有哪些异同？

四、固定资产后续支出的核算

①转入改建：借：在建工程

                累计折旧

             贷：固定资产

② 支出：借：在建工程

           贷：银行存款

③ 竣工：借：固定资产

           贷：在建工程

修理支出：1.日常修理：借：制造费用   

                         管理费用

贷：银行存款等

2. 大修理：摊销期在一年以上的固定资产大修理费用，应当转为长期待摊费用核算

五、固定资产处置的核算

固定资产转入清理

借：固定资产清理     

    累计折旧         

  贷：固定资产

发生的清理费用和税金

借：固定资产清理

   贷：银行存款

       应交税费等

取得变价收入等

借：银行存款

    原材料

  贷：固定资产清理

责任人或保险赔偿

借：其他应收款

  贷：固定资产清理

清理净损益的处理

借：固定资产清理

     贷：营业外收入

或 借：营业外支出

     贷：固定资产清理

六、固定资产清查的核算

盘盈

盘盈固定资产时：

借：固定资产           

    贷：待处理财产损溢      

经批准转销固定资产时

借：待处理财产损溢         

    贷：营业外收入

盘亏

盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢                    

    累计折旧                          

  贷：固定资产                             

     应交税费——应交增值税（进项税额转出）

报经批准转销时：

借：营业外支出                     

    其他应收款           

  贷：待处理财产损溢

小思考：为什么《企业会计准则》中规定，对固定资产盘盈作为前期差错处理？

任务四 生产性生物资产的核算

一、生产性生物资产概念与分类

     生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

     根据其是否具备生产能力，生产性生物资产可以划分为未成熟生产性生物资产和成熟生产性生物资产两类。

二、生产性生物资产取得的核算

外购

借：生产性生物资产

    贷：银行存款

自行营造或繁殖

借：生产性生物资产（未成熟生 产性生物资产）

  贷：原材料

      银行存款

育肥畜转为产畜或役畜

借：生产性生物资产（成熟生产性生物资产）

  贷：消耗性生物资产

或

借：消耗性生物资产

    生产性生物资产累计折旧

 贷：生产性生物资产（成熟生产性生物资产）

未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的

借：生产性生物资产（成熟生产性生物资产）

    贷：生产性生物资产（未成熟生产性生物资产）

补植林木类生产性生物资产

借：生产性生物资产（未成熟生产性生物资产）

    管理费用

  贷：银行存款

三、生产性生物资产折旧的核算

生产性生物资产折旧，是指在生产性生物资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。

年限平均法

借：生产成本

管理费用

贷：生产性生物资产累计折旧

小思考：为什么小企业的生产性生物资产不能采用加速折旧法计提折旧？

四、生产性生物资产处置的核算

处置

借：银行存款

    生产性生物资产累计折旧

  贷：生产性生物资产

      营业外收入或借记营业外支出

任务五  无形资产的核算

一、无形资产的概念、特征和内容

无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

    小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。

二、无形资产取得的核算

成本构成

外购：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）

投资者投入：按照评估价值和相关税费确定

自行开发:由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成

会计核算

外购

借：无形资产

    应交税费——应交增值税（进项税额）

 贷：银行存款等

投资者投入

借：无形资产

    应交税费——应交增值税（进项税额）

  贷：实收资本等

自行开发

借：研发支出——费用化支出

            ——资本化支出

      贷：原材料

          银行存款

             应付职工薪酬等

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：

借：无形资产

  贷：研发支出——资本化支出

将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用：

借：管理费用

    贷：研发支出——费用化支出

     将符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出”账户

三、无形资产摊销的核算

摊销方法: 年限平均法

摊销年限: 有关法律规定或合同约定的使用年限；

不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年

摊销的核算:

借：管理费用

    贷：累计摊销

四、无形资产的处置

处置

借：银行存款

    累计摊销

贷：无形资产

     应交税费

     银行存款等

     营业外收入或借记营业外支出

任务六  长期待摊费用的核算

一、长期待摊费用的内容

长期待摊费用指小企业已经发生支出但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以上的各项费用。

      小企业的长期待摊费用包括：

已提足折旧的固定资产的改建支出

固定资产的大修理支出

经营租入固定资产的改建支出

其他长期待摊费用

二、长期待摊费用摊销的规定

年限平均法

长期待摊费用应从发生月份的下月起开始摊销，但摊销期限有明确规定：

（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

三、长期待摊费用的核算

小企业发生的长期待摊费用：

借：长期待摊费用

     贷：银行存款

         原材料等

小企业按月摊销长期待摊费用：

借：制造费用

    管理费用等

 贷：长期待摊费用

项目三　非流动资产的核算