项目二　流动资产的核算

任务一　货币资金的核算

货币资金分类：库存现金、银行存款、其他货币资金

一、  库存现金

（一）库存现金的概述：库存现金是指存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。

【小思考2-1】为什么国家要对企业库存现金规定限额？

（二）库存现金的管理制度

1.现金的使用范围

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；

（6）出差人员必需随身携带的差旅费；

（7）结算起点1000元以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2.现金的限额

① 作用：保证单位日常零星开支

② 限额：一般→3-5天

         边远或交通不便→多于5天，但不得超过15天

③ 超限当日送存银行

④ 需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行申请，由开户银行核定

3.现金的日常收支

（1）收入送银行

（2）坐支有规定

（3）付款有程序

（4）特殊需申请

（三）库存现金的日常核算

1.总分类核算

2.明细分类核算

设置“库存现金日记账”

【小思考2-2】查阅有关资料，《小企业会计准则》对于无法查明原因的库存现金短缺是如何核算的？

（四）库存现金的清查

1.现金的清查

（1）账实不符：短缺（短款）、溢余（长款）

（2）账实相符

2.账务处理

（五）库存现金的结算方式

1.支票——概述

Ø       支票是指由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

Ø       可用于全国范围内单位和个人的各种款项结算。

支票——种类

现金支票、转账支票、普通支票

支票——核算

收款方：收到支票收账通知时借记

付款方：根据支票存根和银行进账单贷记

【小思考2-3】银行本票、银行汇票和商业汇票有何区别和联系？

2.银行本票——概述

Ø       银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

Ø       可用于单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项。

银行本票——核算

付款方：收到银行退回的“银行本票申请书”存根联和不定额银行本票第一联时

借：其他货币资金

贷：银行存款

收款方（持票人）：向银行提示付款时，应提交银行本票和解讫通知及有关销售凭证

借：银行存款

贷：主营业务收入等

3.银行汇票——概述

Ø       银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

Ø       可用于单位和个人各种款项支付。

银行汇票——核算

出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。

申请人将银行汇票和解讫通知一并交付给收款人时，

借：其他货币资金”

贷：银行存款

持票人向银行提示付款时，应提交银行汇票和解讫通知及有关销售凭证

借：银行存款

贷：主营业务收入等

4.商业汇票——概述

Ø       商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

Ø       可用于同城或异地，在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易的款项结算。

商业汇票——结算程序

商业汇票——核算

二、银行存款

（一）银行存款——概述

银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。

（二）银行存款—— 账务处理

1.总分类核算

2.明细分类核算

设置“银行存款日记账”

（三）银行存款——清查

1.未达账项

未达账项，是指由于企业与银行取得有关结算凭证的时间不同而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方未取得结算凭证尚未入账的款项。

2.核对

（1）至少每月核对一次

（2）如有差额，应编制“银行存款余额调节表”

三、其他货币资金

（一）              其他货币资金——概述

企业除库存现金、银行存款以外的货币资金。

（二）其他货币资金—— 账务处理

1.银行汇票存款核算

1申请：

借：其他货币资金一银行汇票

   贷：银行存款

2购货：

借：原材料  应交税费一应交增值税（进项税额）

   贷：其他货币资金一银行汇票

3退回：

借：银行存款

贷：其他货币资金一银行汇票

2.存出投资款核算

①存款：

借：其他货币资产一存出投资款

贷：银行存款

②购买：

借：交易性金融资产

贷：其他货币资金一存出投资款

任务二  短期投资的核算

一、  概述

（一）定义：

指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如在二级市场上购入的股票、债券、基金等。

（二）特征：

Ø       为近期出售而持有

Ø       以赚取差价为目的

Ø       作为剩余资金的存放形式

【小思考2-6】查阅《企业会计准则》，企业取得交易性金融资产发生的交易费用应计入什么账户？

二、核算——账务处理

1.取得：借：短期投资        XX

          (应收股利)

         贷：银行存款、其他货币资金等

(借：银行存款、其他货币资金等

           贷： 应收股利)

2.持有期间：借：应收股利

              贷：投资收益

借：银行存款、其他货币资金等

              贷： 应收股利

3.处置：借：银行存款、其他货币资金等  

          贷：短期投资

              投资收益 （或借记）

任务三　应收及预付款项的核算

应收及预付款项是指日常生产经营过程中的各种债权

一、应收款项—— 应收票据

（一）概述

指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（二）账务处理

1.取得

Ø       抵债取得

借：应收票据

   贷：应收账款

Ø       销售取得

借：应收票据

   贷：主营业务收入

       应交税费——应交增值税（销项税额）

2.转让

借：原材料/材料采购/库存商品

    应交税费一应交增值税（进项税额）

    贷：应收票据         XX

3.贴现

借：银行存款

       财务费用

       贷：应收票据

4.到期

Ø       到期收回

借：银行存款

       贷：应收票据

Ø       到期付款人无力支付

借：应收账款

       贷：应收票据

一、应收款项—— 应收账款

1.定义

指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2. 相关知识

包括：价款、销项税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等

3.入账价值

通常应按实际发生额计价入账

二、预付款项—— 预付账款

（一）概述

指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付

的购货款、租金和工程价款等。

（二）账务处理

1.发生

借：预付账款

   贷：银行存款

2.到货

借：原材料

    应交税费一应交增值税（进项税额）

   贷：预付账款

3.补余款

借：预付账款

    贷：银行存款

三、其他应收款

Ø       应收的各种赔款、罚款

Ø       应收的出租包装物租金

Ø       应向职工收取的各种垫付款项

Ø       存出保证金

Ø       其他各种应收、暂付款项

【小思考2-7】《企业会计准则》中对坏账损失是如何核算的？

四、坏账损失

（一）概述

坏账：企业无法收回的应收款项

坏账损失：发生坏账而造成的损失

（二）账务处理

实际发生时：

借：营业外支出

       贷：应收账款

              预付账款

              其他应收款等

任务四　存货的核算

一、概述

1.概念

指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

2.构成：

3.存货成本的确定

二、存货初始成本的计量      

三、存货发出的计量

（一）            个别计价法

1.假设：存货具体项目的实物流转与成本流转相一致

2.原理：把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

3.适应情形：用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货。

如房屋、汽车、船舶、珠宝、名画等数量和品种较少、单位价值较高的存货。

【小思考2-8】加权平均法于先进先出法相比有哪些优缺点？

（二）            先进先出法

1.假设：先购入的存货应先发出（销售或耗用）

2.原理：先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

3.适应情形：适用于存货种类少、采购量较大、采购批次较少的企业。

【工作任务2-21】富邦公司对存货采用先进先出法计价。有关资料如下：

（1）7月1日期初结存A材料1000千克，单价6.00元。

（2）7月8日购进A材料600千克，单价6.10元；

（3）7月10日领用A材料500千克；

（4）7月15日领用A材料800千克；

（5）7月18日购进A材料2000千克，单价6.15元；

（6）7月27日领用A材料600千克。

根据资料，计算发出和结存的A材料的成本。

原材料明细分类账

（三）            月末一次加权平均法

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×月末加权平均单价

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×月末加权平均单价

或：

本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本 本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。

（四）            移动加权平均法

本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×移动加权平均单价

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×移动加权平均单价

四、原材料按实际成本计价

（一）账户设置

原材料、在途物资

（二）账务处理

1.外购：

1单到料到

借：原材料

    应交税费—应交增值税（进项税额）

   贷：银行存款等科目

2单到料未到

付款时：

借：在途物资

   应交税费—应交增值税（  进项税额）

   贷：银行存款等科目

货到时：

借：原材料

   贷：在途物资

3料到单未到

平时不作账务处理

月末时：

借：原材料

    贷：应付账款—暂估应付账款

下月初红字冲回

2.自制

借：原材料

   贷：生产成本

3.投资者投入

借：原材料

     应交税费—应交增值税（  进项税额）

   贷：实收资本

       资本公积——资本溢价等

4.发出

借：生产成本

    制造费用

    管理费用等

   贷：原材料

五、原材料按计划成本计价

（一）账务处理

1.外购

借：材料采购

   应交税费—应交增值税（进项税额）

   贷：银行存款等科目

借：原材料        计划成本

   贷：材料采购   实际成本

       材料成本差异（或借方）

2.发出

借：生产成本

    制造费用

    管理费用等

   贷：原材料

3.月末分摊材料成本差异

材料成本差异率

本期发出材料应负担的成本差异=本期发出材料计划成本×材料成本差异率

本期发出材料的实际成本=本期发出材料计划成本＋发出材料应负担的成本差异

本期结存材料的实际成本=本期结存材料计划成本＋结存材料应负担的成本差异

【例题】

2016年12月，某小企业甲产品生产成本的有关资料如下：计划耗用材料数量为480千克，材料计划单位成本为25元；实际耗用材料数量为450千克，材料实际单位成本为28元。假定不考虑其他因素，该产品耗用材料的实际成本与计划成本的差额为（     ）元。

A．超支1350     B．超支600     C．节约750      D．节约840

某小企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（   ）万元。

      A．153           B．162            C．170          D．187

4.要点总结

1.采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方。

2.验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采   购”账户贷方。

3.结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。

4.平时发出材料时，一律用计划成本。

5.期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

六、库存商品的核算

（一）工业企业

① 生产完工入库

   借：库存商品

          贷：生产成本—基本生产成本—某产品

② 发出商品

   借：主营业务成本

       贷：库存商品

（二）商业企业

1.毛利率法：

销售成本=销售额－毛利

毛利=销售额×毛利率（上期实际或本期计划）

2.销售金额核算法：

销售成本=销售额－本期应分摊的商品进销差价

【例题】

某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2016年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2016年4月30日，甲类商品结存成本为（　）万元。

A．50       B．1125           C．625           D．3375

某小企业采用售价金额法核算库存商品成本，每月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本月购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（    ）万元。

     A．10.2          B．23.8          C．26.2           D．19

某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2016年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价金额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价金额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为(      )万元。

A．30 　　     B．56　     　C．104　      　D．130

七、周转材料的核算

会计科目设置：周转材料—包装物

                      —低值易耗品

（一）            包装物

1. 作为产品组成部分

借：生产成本

   贷：周转材料—包装物

2. 随同产品出售单独计价

 1借：银行存款

    贷：其他业务收入

           应交税费—应交增值税（销）

2借：其他业务成本

 贷：周转材料—包装物 

3. 随同产品出售不单独计价

借：销售费用

   贷：周转材料—包装物

（二）            低值易耗品

一次摊销法：

借：管理费用等

   贷：周转材料—低值

多次摊销法：

设置会计科目

周转材料—低值易耗品—在库

                        —在用

                        —摊销

【例题】

甲公司对低值易耗品采用实际成本核算，本月发生业务如下：

（1）本月购进专用工具一批，增值税专用发票上注明价款8547元，增值税额1453元，款项通过银行支付。

（2）基本生产车间全部领用专用工具，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计期限为10个月。

（3）专用工具报废时取得出售收入500元现金。

要求：编制相应会计分录。

分录：

（1）购进包装物时

借：周转材料——包装物                 8 547

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 453

贷：银行存款                          10 000

（2）领用专用工具

借：周转材料——在用          10 000

    贷：周转材料——在库            10 000

（3）每次摊销时

借：制造费用                  1 000

   贷：周转材料——摊销             1 000

（4）报废时

借：库存现金                    500

   贷：制造费用                     500

同时：

借：周转材料——摊销     10 000

   贷：周转材料——在用    10 000

八、消耗性生物资产的核算

指小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

九、存货清查

1.盘盈：

批准前：借：原材料

            贷：待处理财产损溢

批准后：借：待处理财产损溢

          贷：管理费用

2.盘亏：

批准前：借：待处理财产损溢 

           贷：原材料

批准后：借：管理费用

            其他应收款

            营业外支出

贷：待处理财产损溢

【例题】

某小企业原材料采用实际成本核算。2016年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（   ）元。

A．3000        B．5000        C．6000         D．8000

某小企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗，该批材料的实际成本40000元，购买时支付的增值税6 800元，应由保险公司赔款21000元，不考虑其他因素，该批被盗原材料应确认的净损失为（   ）元。

A．19000        B．40000        C．46800         D．25800

某增值税一般纳税小企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　）。

A．借：营业外支出        114

            贷：待处理财产损溢        114

B．借：管理费用           114

            贷：待处理财产损溢       114

C．借：营业外支出          80

            贷：待处理财产损溢        80

D．借：管理费用             80

            贷：待处理财产损溢        80